Bilindiği
üzere; 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa 5035 sayılı
Kanunun 44. maddesiyle eklenen geçici 2’nci maddede; "Yönetici
şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile
bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin,
münhasıran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançları 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden
müstesnadır. |
|
Bölgede
çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ile ilgili
ücretleri 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Yönetici
şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından yararlanan kişilerin bölgede
fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Bölgede fiilen çalışmayanlara istisna
uygulandığının tespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin
cezalardan yönetici şirket de ayrıca sorumludur. |
|
(5281
sayılı Kanunun 41. maddesiyle eklenen fıkra, Geçerlilik;
1.1.2005, Yürürlük; 30.12.2004) Bu madde hükümleri TÜBİTAK-Marmara Araştırma
Merkezi Teknoloji Serbest Bölgesi yönetici şirketi, bu bölgede faaliyet
gösteren Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri ile bölgede çalışan
araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ile ilgili
ücretleri bakımından da uygulanır. " hükümleri
yer almaktadır. |
|
Söz
konusu maddenin kazanç istisnası hükmünden yararlanılabilmesi için; |
-Teknoloji
geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterilmesi, |
-Kazancın
münhasıran bu bölgedeki yazılım ve AR-GE’ye dayalı üretim faaliyetlerinden
elde edilen kazançlardan olması, |
-Bölge
içi ve dışı faaliyetlerden elde edilen kazanç ayırımının yapılması |
zorunludur.. |
|
03.04.2007
tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri Nolu Kurumlar
Vergisi Genel Tebliğinin “5.12.2.2.
Yazılım ve Ar-Ge Faaliyetlerinden Elde Edilen Kazançlarda Kurumlar Vergisi
İstisnasının Kapsamı” başlıklı bölümünde; “Yapılan düzenlemeyle teknoloji
geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin, münhasıran bu
bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar,
faaliyete başlanılan tarihten bağımsız olmak üzere, 31.12.2013 tarihine kadar
kurumlar vergisinden istisna
edilmiştir. |
|
Bölgede
faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri
faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden
elde edilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamaz. |
|
Öte
yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde
bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin
seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin
pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi
haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre
ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama
organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında
değerlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayrimaddi haklara
bağlanmamış olmakla birlikte uyarlama, yerleştirme, geliştirme,
revizyon, ek yazılım gibi
faaliyetlerden elde edilen kazançların istisna kapsamında değerlendirileceği
tabiidir. |
....... |
5.12.2.2.1.İstisna
Kapsamına Giren Faaliyetler |
|
İstisna
sadece yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlara tanınmıştır. |
4691
sayılı Kanunda; |
...... |
Yazılım,
bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer
cihazın çalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri
yapmasını sağlayan komutlar dizisinin veya programların ve bunların kod
listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin ve
hizmetlerin tümü, |
olarak
tanımlanmıştır. |
|
5.12.2.2.2.
Bölgede Faaliyete Geçilmeden Önce Başlatılmış Projelerden Sağlanan
Kazançların İstisna Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği |
|
Mükelleflerin
bölgede faaliyete geçtikleri tarih itibariyle tamamlamış oldukları yazılım ve
Ar-Ge’ye dayalı projelerden elde edecekleri kazançların istisna kapsamında
değerlendirilmesi mümkün değildir. |
|
Diğer
taraftan, mükelleflerin bölgede faaliyete geçmeden önce başlayıp, bölgede
devam ettirdikleri yazılım ve Ar-Ge’ye dayalı projelerden sağladıkları
kazancın, sadece projenin bölgede gerçekleştirilen kısmına isabet eden tutarı
istisnadan yararlanabilecektir.” |
açıklamaları
yer almaktadır. |
|
Öte
yandan konu ile ilgili olarak 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi
Sirkülerinin "Bölgede Çalışan Personelin
Ücretlerinde İstisna Uygulaması" başlıklı 3.2
bölümünde; "Bölgede çalıştırılan araştırmacı,
yazılımcı ve AR-GE personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri gelir
vergisinden istisnadır. |
|
Bu
niteliklere haiz olsalar dahi, bir personelin araştırma, yazılım ve AR-GE
çalışmaları dışında kalan görevleri dolayısıyla ödenen ücretlerin istisna
kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Bölgede araştırmacı, yazılımcı
ve AR-GE personeli dışında kalan diğer personele yapılan ücret ödemeleri de
istisnaya konu edilmez.";"Bölge İçinde ve Dışında Çalıştırılan Personelin Ücretleri" başlıklı 3.2.1. bölümünde ise; "Personelin hem bölge içinde hem de bölge dışındaki projelerde
çalışıyor olması halinde sadece bölge içerisinde çalışılan süreye tekabül
eden ücret kısmı gelir vergisinden
istisnadır. |
|
Bölge
dışında çalışılan süreye ait hak
kazanılan ücret ise gelir vergisine
tabidir. Bölgede geliştirilen projelerin pazarlanması amaçlı
olarak bölge dışında çalışılan sürelerin istisna kapsamına dahil edilmesi
mümkün değildir." açıklamaları
yapılmıştır.
|
|
Öte
yandan; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1’nci maddesi gereğince
Türkiye’de yapılan ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve
hizmetler katma değer vergisinin konusunu teşkil etmektedir. |
|
Aynı
Kanununun 19/1. maddesinde, diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna
hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, katma değer vergisine
ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu
Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği hüküm altına alınmıştır. |
|
|
Diğer
taraftan, 5035 sayılı Kanunun 11. maddesiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi
Kanununa eklenen geçici 20/1. maddesinde; “4691 sayılı Teknoloji Geliştirme
Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan
girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna
bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem
yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri
komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer
vergisinden müstesnadır. |
|
Maliye
Bakanlığı; program ve lisans türleri itibariyle istisnadan yararlanılacak
bedele ilişkin olarak asgari sınır belirlemeye, istisna uygulanacak yazılım
programlarını tanımlamaya ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit
etmeye yetkilidir.” hükmüne yer verilmiş olup, 30. maddesinin (a)
bendinde; vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların
teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal
ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin mükellefin
vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden
indirilemeyeceği, 33. maddesinin 1'inci bendinde ise; bu Kanuna göre indirim
hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada
yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer
vergisinin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmının indirim
konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır. |
|
Yukarıdaki
açıklamaların birlikte değerlendirilmesi durumunda; |
|
KURUMLAR
VERGİSİ AÇISINDAN |
|
Şirketinizce
söz konusu yazılım faaliyetinin yukarıda tanımı yapılan yazılıma uygun olması
koşuluyla 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri
Kanunu hükümleri uyarınca
kurulan Teknoloji Geliştirme Bölgesinde
gerçekleştirmiş olması şartıyla, münhasıran bu faaliyetiniz
sonucu geliştirdiğiniz ürünü bölgede seri üretime tabi tutarak pazarlamanız
halinde, bu ürünün pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent
gibi gayri maddi haklara isabet eden kısmının 31.12.2013 tarihine kadar
kurumlar vergisinden istisna edilmesi, üretim ve pazarlama organizasyonu
nedeniyle doğan kazancın diğer kısmının ise istisna kapsamında
değerlendirilmesi mümkün olmadığından kurumlar vergisine tabi tutulması
gerekmektedir. Şirketinizce bölge dışında gerçekleştirdiğiniz faaliyetlerden
elde ettiğiniz kazançlar için, (yazılım faaliyetlerinden dolayı elde
edilmiş olsa dahi) istisnadan yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır. |
|
KATMA
DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN |
|
Şirketinizce
Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunduğunuz süre
içerisindeki kazançlarınızın gelir veya kurumlar vergisinden istisna
bulunduğu süre içerisinde münhasıran bu bölgede ürettiğiniz sistem yönetimi,
veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta
kontrol uygulama yazılımı şeklinde gerçekleştirilecek teslim ve
hizmetlerin katma değer vergisinden müstesna edilmesi,öte yandan bölge içinde
üretilen bu teslim ve hizmetlerin bölge dışında satılması halinde ise katma
değer vergisine tabi tutulması gerekeceği tabiidir. Söz konusu istisna
kapsamındaki mal ve hizmetlerin teslimleri nedeniyle yüklenilen katma değer
vergilerinin Katma Değer Vergisi Kanununun 30/a maddesi uyarınca |
indirim
konusu yapılamayacak işin mahiyetine göre gider ya da maliyet unsuru
olarak dikkate alınacaktır. |
|
|
GELİR
VERGİSİ VE DAMGA VERGİSİ AÇISINDAN |
|
Söz
konusu yazılım faaliyetiniz ile ilgili bölgede çalıştırdığınız yazılımcı
personelinizin bu görevleri nedeniyle elde ettikleri ücretleri 31.12.2013
tarihine kadar gelir ve damga vergisinden istisna edilmesi, ancak, söz konusu
personelin bölge içindeki yazılım çalışmalarına ilişkin olarak bölge dışında
da çalıştırılmaları halinde, bölge içerisinde çalışılan sürelere ait
ücretlerin gelir ve damga vergisinden istisna tutulması, bölge dışında
çalışılan sürelere ait ücretlerin ise gelir (stopaj) ve damga vergisine
tabi tutulması gerekir. |
Yorumlar
Yorum Gönder